撰文：TaxDAO
1. 新聞概述
俄羅斯擬對向海外企業及礦池出租挖礦設備或數據中心的公司徵收增值稅
自 2024 年 9 月 1 日起，俄羅斯正式允許在跨境貿易及數字資產交易所中使用加密貨幣，交易範圍覆蓋以太坊（ETH）、穩定幣 USDT 等主流幣種，標誌着該國成爲全球少數將加密貨幣納入合法支付工具的國家之一。同年 11 月，俄羅斯加密貨幣挖礦行業獲合法地位，終結了此前長達數年的灰色地帶運營。時間來到今年 1 月，俄羅斯法律要求所有工業級礦工及「挖礦基礎設施運營商（MIO）」在國家名錄中註冊的規定正式生效。截至 2025 年 4 月 1 日，已有 116 家 MIO 和 606 家工業礦工（промышленные майнеры）完成註冊，但俄羅斯聯邦稅務局（FTS）認爲仍有大量企業未合規.該名錄由 FTS 管理，目前 FTS 正在制定針對工業級礦工（промышленные майнеры）及 MIO 年度利潤的徵稅細則。
2025 年 5 月 1 日，俄羅斯財政部計劃對向海外企業及礦池出租挖礦設備或數據中心的公司徵收增值稅（VAT），爲境外礦企提供電力的能源公司也在此新規適用範圍內。財政部表示，此舉意在明確挖礦設備租賃的徵稅流程，爲向非俄羅斯客戶提供「挖礦算力」的企業制定稅收規則。由於現行法規缺乏「明確解釋」，導致企業在申報時面臨困難，VAT 可能適用於實時、月度或年度租賃賬單。
2. 俄羅斯增值稅新規詳情
2.1 立法進程
俄羅斯財政部於 2025 年 5 月 1 日正式提出對跨境挖礦服務徵收增值稅法案的提案，標誌着該國針對加密貨幣挖礦行業稅收監管邁出關鍵一步。目前法案正處於公衆意見徵詢期，允許行業協會、企業及公衆對條款提出反饋，徵詢期結束後將進入議會審議流程。若法案順利通過，預計於 2026 年 1 月 1 日正式實施，並同步修訂(俄羅斯聯邦稅法)第 149 條，以明確數字貨幣相關交易的增值稅規則。爲確保平穩過渡，法案對已註冊礦工及基礎設施運營商設置調整期，同時要求電力供應商單獨申報跨境挖礦用電量，以便稅務機關精準區分徵稅對象，避免對能源基礎服務造成過度干擾。
當前爭議焦點集中於徵稅範圍：能源行業協會反對將電力銷售納入增值稅體系，認爲其屬於能源基礎服務且成本已通過電價機制體現，而財政部則主張電力是挖礦活動的核心成本構成，應納入增值稅以全面覆蓋經濟價值。這一分歧可能影響最終稅率設定及相關行業的合規成本。
2.2 工業級礦工與 MIO 的法律定義及註冊要求
俄羅斯早在 2024 年 8 月 8 日就明確了工業級礦工（промышленные майнеры）與挖礦基礎設施運營商（MIO）的法律定義。根據俄羅斯國家通訊社塔斯社（ITAR-TASS）的報道，莫斯科時間（UTC+3）8 月 8 日，俄羅斯總統弗拉基米爾·普京簽署了一項法律。該法律引入了數字貨幣挖礦、礦池、挖礦基礎設施運營商、地址標識符以及組織礦池活動的個人等新概念，並具體規定了工業級礦工及「挖礦基礎設施運營商（MIO）」的定義、認定標準、註冊對象以及註冊時所需提交的材料和文件。
工業級礦工（промышленные майнеры）指從事大規模加密貨幣挖礦活動的法人實體或個體經營者，其挖礦活動通常涉及較高的能源消耗和較大的設備規模。工業級礦工需滿足特定條件：
（1）註冊主體方面，必須爲俄羅斯法人實體或個體工商戶，並且要納入聯邦稅務局（FTS）管理的(加密貨幣挖礦個體名冊)；
（2）能源消耗方面，自然人礦工若採用家庭用電開展挖礦活動，需保證電力消耗不超過政府設定的限額（該具體數值由能源部動態調整）；
（3）在合規義務層面，需定期向稅務機關申報挖礦所得，並依據收入水平分級繳納，年收入在一定閾值（240 萬盧布）以下的投資者將適用 13% 的稅率，而高於該閾值的部分則適用 15% 的稅率。
挖礦基礎設施運營商（MIO）：指專門提供加密貨幣挖礦相關基礎設施和服務的運營商，包括但不限於挖礦設備的管理、數據中心的運營等。挖礦基礎設施運營商（MIO）的認定標準較爲嚴格，其准入門檻體現在多方面：
（1）在牌照制度上，必須取得聯邦政府頒發的(挖礦基礎設施運營商牌照)，且該牌照由數字經濟部下設的專門委員會負責審批；
（2）服務範圍方面，可提供礦場託管、數據中心租賃、算力銷售等服務，但明確禁止與電力傳輸、調度等電力行業核心業務相結合；
（3）註冊要求上，需向聯邦稅務局提交企業章程、技術方案、電力採購合同等材料；
（4）要接受年度合規審計。
根據俄羅斯聯邦稅務局（FTS）的註冊要求，工業級礦工及挖礦基礎設施運營商（MIO）需提交系列文件以完成合規登記：
（1）企業法人需提供經公證的公司章程副本，明確包含工業組裝或加密貨幣挖礦相關業務範圍條款，同時附上稅務登記證及法人主要國家註冊登記號。
（2）若申請主體爲個體經營者，則須提交個人身份證明文件（如護照公證件）及個體經營者主要國家註冊號。
運營層面個人和企業均需提供挖礦設備清單、設備合格電子簽名、技術參數與能源消耗說明，以及用於接收挖礦收益的數字錢包地址。此外，還需補充俄羅斯聯邦政府 2015 年 7 月 17 日第 719 號決議第 1 條「a」項規定的文件，並附上工業產品技術要求的相關文件，包括技術條件、企業標準、工藝規程或國家標準等。該流程旨在確保申請人滿足技術准入、稅務合規及反洗錢監管要求，未註冊企業將面臨罰款及法律風險等。
2.3 增值稅新規的課稅要素
根據提案草案，增值稅徵收範圍將明確覆蓋跨境挖礦服務，包括向境外客戶出租挖礦設備、提供實時算力服務，以及電力供應（若俄羅斯財政部方案最終通過）。在稅率標準方面，法案草案裏設定了一般稅率爲 20%，適用於設備租賃收入；同時，若服務對象爲歐亞經濟聯盟（EAEU）成員國企業，則可申請增值稅豁免，享受零稅率優惠。零稅率申請的服務商需提交(EAEU 客戶稅務登記證明)及(服務用途聲明)。其他稅率依據可參照(俄羅斯聯邦稅法)第 164 條第 1 款「跨境服務零稅率清單」。關於納稅義務，法案草案規定納稅主體爲俄羅斯境內註冊的設備 / 算力服務提供商（含外國公司常設機構）。若設備租賃方未履行申報義務，設備實際控制人（如數據中心運營商）需承擔連帶責任，代繳增值稅及相關滯納金。
申報週期分爲月度與年度兩項，由俄羅斯服務提供方進行申報，並需提交跨境服務合同、外匯收入證明等相關材料以履行納稅義務。
（1）月度申報：一般需提交增值稅申報表，並同步提供經公證的俄英雙語跨境服務合同、外匯收入銀行憑證（盧布 / 外幣收款證明），若申請對歐亞經濟聯盟（EAEU）成員國客戶的零稅率優惠，則必須附上其有效稅務登記證明。
（2）年度申報：完成年度備案一般需提交詳細記錄境外客戶設備佔用時長或算力輸出數據（單位：TH/s·日）的設備使用日誌。
需要注意的是以上所有申報文件必須通過聯邦稅務局（FTS）認證的電子簽名提交，且算力服務需嚴格按日計量輸出量並與合同計價條款匹配。
3. FinTax 觀點
對於本次增值稅新規，俄羅斯國內存在激烈的爭議，一些支持新擬法規的人認爲該新規有兩方面的好處。從政策聯動效應來看，年初法規要求俄羅斯所有加密貨幣挖礦業務進行註冊，使得稅務機關能夠全面掌握全行業設備存量數據。這一舉措意義重大，它不僅讓監管部門對行業規模有了清晰的認知，更爲增值稅的徵管提供了精準的靶向。通過註冊信息，稅務機關可以明確徵稅對象，瞭解企業的設備數量、規模以及運營情況，從而有效地實施增值稅新規，確保稅收的應收盡收。
從政府收益方面來看，增值稅新規的實施將爲俄羅斯政府帶來可觀的財政收入。財政部測算，增值稅每年可增收 450-600 億盧布。這筆資金對於俄羅斯政府來說具有重要的戰略意義，將主要用於補貼國內電力基礎設施升級。加密貨幣挖礦行業是一個高能耗的行業，對電力供應的穩定性和質量要求較高。通過升級電力基礎設施，可以提高電力供應的效率和可靠性，降低企業的用電成本，從而爲加密貨幣挖礦行業的發展提供更好的支持。此外，從宏觀經濟角度來看，這筆財政收入還可以用於其他民生領域，如教育、醫療、社會保障等，提高人民的生活水平，促進經濟的可持續發展。同時，通過增值稅新規的實施，俄羅斯政府還可以引導加密貨幣挖礦行業向更加規範、合法的方向發展，推動行業的健康穩定發展，爲國家經濟的轉型升級做出貢獻。
與此同時，新規草案也面臨着很多反對聲音。反對者認爲，短期內增值稅新規的實施將導致稅負上升，可能有一些中小型工業級礦工與 MIO 因無法承受增加的成本而退出跨境業務。這些中小公司通常規模較小、資金實力較弱，在面對較高的稅率時，可能難以維持正常的運營和盈利。他們的退出將導致行業整合加速，市場份額將進一步向大型工業級礦工與 MIO 集中。這種市場份額的集中雖然在一定程度上有利於提高行業的整體效率和競爭力，但對於整個礦業市場的生態平衡來說，卻並非完全是一件好事。
而從長期來看，行業的趨勢可能更加嚴峻。頭部工業級礦工與 MIO 爲了尋求更低的成本和更高的利潤，可能會將數據中心遷移至哈薩克斯坦等低稅負國家。這些國家可能提供更加優惠的稅收政策和電力價格，吸引相關人員的入駐。一旦頭部工業級礦工與 MIO 大規模遷移，俄羅斯的算力份額可能會下降，而算力是加密貨幣挖礦的核心競爭力，算力份額的下降意味着俄羅斯在全球挖礦市場的話語權和影響力將被削弱，可能影響其在該領域的技術發展和創新。
我們認爲，對於本次新規草案，還應當關注以下幾個方面。首先是稅目歸類存在爭議，俄羅斯財政部與稅務局對挖礦服務應按「設備租賃」按稅率 20% 計算，在這方面還處於草案階段，尚未達成一致。其次是跨境交易憑證的缺失問題嚴峻，超過 60% 的礦企因無法提供海外客戶簽章的完稅證明，導致稅務機關拒絕抵扣進項稅。此外，能源成本分攤難題也亟待解決，礦場電力支出佔運營成本大頭，但現行法規未明確電力採購發票的增值稅抵扣比例。
儘管面臨爭議，但是總的來看，這仍不失爲俄羅斯推動本國加密貨幣政策轉型、加密市場健康發展的有益嘗試。如果相關改革得到最終實施，並取得良好成效，俄羅斯或將改革擴大至更多子領域，在維護國家利益的前提下，不斷引導本國加密行業的發展。
